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“遺產稅”向來是法國大選期間總統候選人辯論的重要議題之一，隨著2017法國大選臨近，關于“遺產稅”改革的話題又浮出水面。通常，右派主張放寬“遺產稅”，左派則主張收緊。2017年年初，法國總理府屬下智庫“法蘭西戰略”對法國現行的遺產和捐贈稅規定提出質疑，認為如果不進行改革，將嚴重加劇法國社會的不平等。究竟法國對“遺產稅”和“捐贈稅”有哪些具體規定？本期專題將為讀者進行詳細解讀。

當我們繼承一筆遺產，必須進行申報并支付遺產稅。根據法國2016年新規，在計算遺產時，首先需扣除死者負債（例如房屋貸款等）和治喪費用，確定分給每位繼承人的凈資產，然后根據繼承人與死者的親屬關系減去相應的免稅金額，最后根據遺產稅征稅比例列表，計算遺產稅。法國是唯一直系親屬間的遺產稅率最高可達45%的歐洲國家（如果最終可繼承資產額超過180.5677萬歐元）。相對地，在英國、瑞士、意大利和西班牙，直系親屬間幾乎無需繳納繼承稅。這對企業主來說影響很大。如果企業主沒有為遺產繼承做特殊安排，這樣的規定可以約束子女賣掉死者的公司。法國遺產稅另一特色是，對于非直系親屬繼承遺產所征稅率極高。如果死者沒有孩子，由侄子、侄女繼承，遺產稅率可高達55%。此外，需注意的是，如果沒有特殊遺囑安排，死者的簽署民事同居契約（pacs）伴侶無權繼承任何遺產。因此，是結婚還是簽署Pacs？或許這也可以成為一大考量。

遺產繼承順位詳解

在沒有特殊安排遺產（如立遺囑）的情況下，死者的遺產按照規定順位繼承和分割。

首先，在沒有孩子的情況下，如果死者已婚，且父母雙亡，死者的丈夫或妻子將繼承所有遺產；若死者父母健在，其丈夫或妻子將繼承一半的遺產，另一半遺產由死者父母平分；若死者只有單親健在，其丈夫或妻子將繼承3/4的遺產，剩下的遺產由死者單親繼承；如果死者未與伴侶結婚，而是簽署民事同居契約（pacs）或只是同居關系，在沒有遺囑的情況下，其伴侶無權繼承任何遺產，在這種情況下，如果死者父母健在，則由父母繼承遺產，否則將由死者的兄弟姊妹繼承。

其次，在有孩子的情況下，如果死者已婚，其丈夫或妻子可以在兩種繼承方案中選擇其一：一是繼承死者所有遺產的用益權（usufruit，即實際使用權和收益權），這種情況下，夫妻共同的孩子將平分所有遺產的虛有權（nue-propriété，指遺產處置權）；另一選擇是繼承死者1/4的遺產，這種情況下，夫妻共同的孩子將平分剩下的3/4遺產。如果死者與前妻或前夫有孩子，則其伴侶只能選擇繼承死者1/4的遺產，剩下的遺產由其所有的孩子平分。

最后值得一提的是，收養的孩子有權繼承養父母的遺產。如果是簡單收養（adoptionsimple），他還有權繼承生父母的遺產；如果是完全收養（adoptionplénière），則無權繼承生父母的遺產。

一般來說，孫輩無權繼承祖輩遺產。除非遇到以下三種情況：其父母雙亡、其父母放棄繼承遺產或被剝奪繼承遺產的權利。

死者伴侶有權繼續住在死者身前住所嗎？

死者的丈夫或妻子有權繼續居住在死者購買或租借的住房，直到離世。與住房相關的費用由遺產繼承人承擔，比如租借房屋的租金將由遺產繼承人繼續支付。需要注意的是，死者的妻子或丈夫只有居住權，不能出售房產，不過可以轉租，轉租的話必須支付相應的稅款。此外，這一權利將被歸入其繼承的遺產份額內。如果死者的丈夫或妻子選擇繼承所有遺產的用益權，其無需額外申請就可自動獲得居住權，但如果不是，則需要另外申請。

如果是簽署民事同居契約（pacs）的伴侶，死者離世后一年內，將享有繼續居住的權利。如果是一般的同居伴侶，則無權繼續居住。

通過遺囑可以完全自由分配遺產嗎？

您完全可以通過遺囑分配自己的遺產，不過無論和孩子的關系如何，法國法禁止完全剝奪孩子的繼承權。

規定立遺囑時，必須為子女保留部分遺產的繼承權。如果沒有子女，則必須為丈夫或妻子保留部分遺產。

比如，如果您有兩個孩子，則必須留下1/3的財產由孩子平分繼承，不過余下的財產可自由分配。

解讀遺產稅

哪些資產需要申報遺產稅？

如果死者稅居地（Domicilefiscal）在法國，所有被繼承的資產（動產和不動產，無論在法國還是在國外）都需要列入遺產稅計算范圍。對于一些特定資產，如“人壽保險儲蓄”（l‘Assurancevie）等，有特殊的規定。如果死者的稅居地（Domicilefiscal）在國外，離世時居住在法國，且身前最后十年中至少有六年居住在法國，死者所有資產，無論在法國還是國外，都需要申報遺產稅；如果死者離世時居住在國外，只有死者在法國的資產需要申報。

免于遺產稅的資產

1、完全免除遺產稅：

-夫妻間或直系親屬間可復歸的養老金收益；

-歷史遺產（列入歷史遺產名錄或歷史遺產補充清冊的建筑）；

-獲得同意的捐贈給國家的藝術品、書籍、收藏品和具有較高歷史或藝術價值的資料。

2、減免部分遺產稅

-林業和農業資產；

-私人公司、公司股票和股份；

-1993年6月1日至1994年12月31日和1995年8月1日至1995年12月31日期間獲得的新房（免遺產稅僅限于第一次轉讓）；1995年8月1日至1996年12月31日期間獲得的租賃房（免遺產稅僅限于第一次轉讓）。

可享受遺產稅完全減免的繼承人

-免于申報繳稅的人群；

-死者的丈夫或妻子、與死者簽署民事同居契約（pacs）的伴侶；

-同時滿足以下三個條件的死者的兄弟姊妹：

1、在死者離世前，與死者至少持續共同生活5年；

2、在死者離世時，處于單身或鰥寡、夫妻分居狀態；

3、超過50歲或殘疾、喪失工作能力者。

死者若是以下身份者，其遺產繼承人可完全免除遺產稅：

-戰爭或恐怖襲擊受害人；

-死于國外戰區的軍人；

-為完成國家指令任務受傷或犧牲的消防搶險隊員、警察、憲兵和關務員。

遺產稅的減免額度（abattement）：

根據與死者的親屬關系，遺產繼承者可以享受一定額度的遺產稅減免（abattement）。具體免稅額度和遺產稅征收比例如下：

1、死者子女享受免稅額：10萬歐元。

死者（外）孫子、（外）孫女或重孫、重孫女享受免稅額：1594歐元。

2、死者兄弟姊妹享受免稅額：15932歐元（除了滿足遺產稅完全減免的情況）

3、死者侄子、侄女享受免稅額：7967歐元。

其他遠方親戚或無親屬關系享受免稅額：1594歐元。

案例分析

例：皮埃爾和瑪麗結婚，他們沒有共同的孩子，但皮埃爾和前妻有兩個孩子。皮埃爾去世后留下60萬歐元的遺產。瑪麗和孩子分別可以分配到多少遺產？他們又需要繳納多少遺產稅？

瑪麗可以獲得1/4的遺產，即15萬歐元。作為死者妻子，她無需繳納遺產稅。

皮埃爾與前妻的兩個孩子平分余下的3/4遺產，即22.5萬歐元/人。他們每人擁有10萬歐元的免稅額。

因此，根據直系親屬遺產稅征收比例表，他們每人需要繳納的遺產稅是23194.35歐元：8072€ x5%+（12109€-8072€）x10%+（15932€-12109€）x15%+（125000€-15932€）x20%=403.6€+403.7€+573.45€+21813.6€=23194.35€

捐贈稅

“捐贈”（donation）是很好的在世前分配資產的手段。現在越來越多的家長或祖輩希望可以在經濟上援助子女，特別是當他們首次購買房產時。不僅如此，通過“捐贈”，有計劃地合理分配自己的資產給下一代或其他親屬，有時可以避免分配遺產時遇到的問題。捐贈受益人需要繳納捐贈稅，其稅收減免和征稅比例與資產屬性（現金、不動產等）和被贈與者的資質（如恐襲受害人等）相關。

錢財的捐贈

捐贈稅完全減免的情況：

-家庭贈與：

贈與人必須小于80歲；受益人必須成年，并和贈與人是直系親屬關系（子女、孫子〔女〕、重孫〔女〕）；如果贈與人沒有直系后代，其侄子〔女〕或侄孫〔女〕可以作為代理享受完全免稅；

注：1、免稅的錢財捐贈只可采用支票、轉賬、郵政匯票或直接現金的方式贈與。

2、每位受益人最多可享受同一贈與人31865歐元的免稅贈與。每15年可重新享受一次免稅優惠。比如，一位姑媽于2016年11月7日贈予其侄子一筆錢，其侄子享受了免稅優惠。到了2031年11月7日后，姑媽若再贈予同一侄子一筆錢，若符合免稅條例，其侄子仍可享受全額免稅。

恐怖襲擊受害者獲得的捐贈：

如果是恐怖襲擊受害人，或其親屬因恐怖襲擊喪生，他獲得的錢財上的捐贈可享受完全免稅。這一免稅同時受用于在執行任務時受傷的軍人、警察、憲兵、消防搶險隊員、公務員或因執行任務犧牲的這些人員的家屬。受害人的家屬指的是與其一起生活的伴侶、受其撫養者（未成年或殘疾孩子、生活無法自理者）和直系親屬。免稅僅限于恐襲發生或其他事故發生后一年之內的捐贈，但如果是通過基金會或公共組織的捐贈，沒有年限限制。

直系親屬間終身養老金的轉讓：

備注：捐贈人的稅居國在國外的情況下，若受益人在接受捐贈時稅居國不在法國，或在近10年來至少6年其稅居國不在法國，則只有牽涉到法國的捐贈資產需要繳稅。若受益人在接受捐贈時稅居國在法國，或在近10年來至少6年其稅居國在法國，則無論是法國的或是在國外的捐贈資產都需要繳稅。

不動產的捐贈

如果捐贈者的稅居國在法國，無論是法國或是國外的不動產，受益人都需要繳納捐贈稅。

如果捐贈者稅居國不在法國，若受益人在接受捐贈時稅居國不在法國，或在近10年來至少6年其稅居國不在法國，則只有在法國的不動產需要繳稅。若受益人在接受贈與時稅居國是法國，或在近10年來至少6年其稅居國在法國，則無論是在法國的或是在國外的不動產都需要繳稅。

可以免繳捐贈稅的不動產：

-歷史建筑：列入歷史遺產名錄或歷史遺產補充清冊的建筑；

-新房：1993年6月1日至1994年12月31日和1995年8月1日至1995年12月31日期間獲得的新房可部分減免捐贈稅（僅限于第一次轉讓）；

-租賃房：1995年8月1日至1996年12月31日期間獲得的租賃房可部分減免捐贈稅（僅限于第一次轉讓）；

-用于居住的新房：如果新房的建筑許可在2014年9月至2016年12月之間獲得且捐贈發生在2020年前，可部分減免捐贈稅；

-獲準建屋的土地：如果捐贈發生在2015年前，可部分減免捐贈稅；

-林業或農業資產：可部分減免捐贈稅。

金融資產的捐贈

如果捐贈者的稅居國在法國，無論是法國或是國外的金融資產，受益人都需要繳納贈與稅。如果捐贈者稅居國不在法國，若受益人在接受捐贈時稅居國不在法國，或在近10年來至少6年其稅居國不在法國，則只有在法國的金融資產需要繳稅。若受益人在接受捐贈時稅居國在法國，或在近10年來至少6年其稅居國在法國，則無論是在法國的或是在國外的金融資產都需要繳稅。

可以免繳捐贈稅的金融資產

-私人企業、公司股票或股份，可以享受捐贈稅全免。

-具有藝術或歷史價值的物品：獲得同意捐贈給國家的藝術品、書籍、收藏品和具有較高歷史或藝術價值的資料可以免于捐贈稅。

解讀捐贈稅

同遺產稅相同，計算捐贈稅之前，首先必須減去一定的免稅額，再根據征稅比例列表進行計算。

具體免稅額度和捐贈稅征收比例如下：

-夫妻間或簽署民事同居契約（pacs）的伴侶：免稅額80724€（2011年起）

直系親屬：

贈與子女可享受免稅額：10萬歐元

贈與（外）孫子、（外）孫女可享受免稅額：31865歐元

贈與重孫、重孫女可享受免稅額：5310€

案例分析

例：一名父親于2013年贈與其兒子一間價值20萬歐元的單身公寓，兒子需要繳納多少捐贈稅？

在減去10萬歐元的免稅額后，兒子需要征稅的贈與金額為10萬歐元（20萬-10萬）。

因此，根據直系親屬贈與稅征收比例表，兒子需要支付的捐贈稅是：8072€ x5%+(12109€ -8072€)x10%+(15932€ -12109€)x15%+(100000€-15932€)x20%=403.6€ +403.7€ +573.45€ +16813.6€ =18194.35€